会计案例解析（14）——远洋捕捞船是否计提减值准备以及如何进行减值测试？

      案例情况：
      A公司拥有2条远洋捕捞的船只，在某年度由于远洋捕捞行业的整体形势下滑，鱼价下降，公司出现大额亏损。管理层出于公司经营战略的考量，做出对捕捞船只暂停运营的决定。
      截止年末，公司对两条船的未来运营情况进行了初步的估计和预测。其中船1要调整作业海域，公司已经在非洲运作此项目，并将相关的审批文件提交到中国渔业部进行申请，预计获得批准无实质性障碍。由于鱼价的回升，船2可能在下一年度的4月份开始重新进行运营。
      国家对远洋捕捞行业存在政策性补助，只要满足条件的远洋捕捞船只，按照船只的实际作业天数计算燃油补贴金额。
      由于各个国家对于海洋权利的竞争，国际海事组织对各个大洋的船只的总量进行了严格控制，只有获取资格的船只才能从事远洋捕捞。目前大多数企业通过购买将要退役的船只间接获取捕捞资格。因此两艘船都含有远洋捕捞资格的附带价值。
      问题：
      两艘捕捞船只由于经营战略考虑而暂停运营，是否需要计提减值准备？如何进行减值测试？
      案例解析：
      一、 远洋捕捞船只是否需要计提减值准备
      根据《企业会计准则第8 号——资产减值》规定，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：
      （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
      （二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
      （三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
      （四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
      （五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
      （六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
      （七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
      船1已经进行运作进入大西洋海域进行作业。由于太平洋海域的岛国较多，并且远洋捕捞船只较多，因此入渔费金额较大，成本较高。目前大西洋的远洋捕捞的入渔费金额比太平洋低，并且随着石油价格的持续低迷，使得燃油成本较之前降低，船1的未来现金流量充足，不会造成减值，因此船1不存在减值的迹象。
      船2由于没有后续安排，只能暂时闲置，存在减值迹象。
      二、远洋捕捞船只如何进行减值测试
      根据《企业会计准则第8 号——资产减值》规定，长期资产存在减值迹象的，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
      由于国际海事组织对各个大洋的船只的数量进行了严格规定，只有获取资格的船只才能从事远洋捕捞行业。因此船2在进行处置时，除却自身的船体价值，还需要考虑船只附带的太平洋远洋捕捞资质。
      在预计船2未来现金流量的现值时，应当综合考虑预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。折现率方面，要考虑船舶类型、质量、船龄、航线等船舶属性对风险报酬率的影响。一般来说，新出厂船和老旧船（18-20岁以上）的不确定性较高，风险最大，相应折现率就高；对于经常航行于复杂水域、海盗出没航区（马六甲海峡、索马里沿岸）、高纬度冰山区航行船舶，不确定性大，折现率也较高。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率则不需要考虑这些特定风险。
      资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。