【大信视角】做好税会差异调整，企业不会因捐赠而增加税收负担！

      为做好疫情防控工作，财税部门近期发布了一系列支持疫情防控税收优惠政策，涉及支持防护救治、支持物资供应、鼓励公益捐赠、支持复工复产四个方面。今天主要就鼓励公益捐赠的税会差异处理进行分析。

      文件主要内容

      《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 国家税务总局公告2020年9号）第一条：企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
      第二条：企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。第三条：单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

      也就是说，企业间接（通过公益性组织或县级以上人民政府及部门）或直接（承担疫情防治任务的医院）捐赠的用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，可以在企业所得税税前全额扣除。
      对外捐赠物资在增值税上的一般规定：
      《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条 单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物：
      （1）将货物交付其他单位或者个人代销；
      …………………
      （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

      可以这样理解，对于企业将抗疫物资间接捐赠或直接捐赠的行为，在增值税上要视同销售，只不过税务局对这部分增值税进行免征，但不是不征。

      对外捐赠物资在企业所得税上的一般规定：
      《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函2008年828号）第二条：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
      （1）用于市场推广或销售
      …………………
      （5）用于对外捐赠
      《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年80号）第二条：企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

      可见，对于企业将抗疫物资间接捐赠或直接捐赠的行为，在企业所得税上要按捐赠资产的公允价值确定收入。
      在会计处理方面，由于捐赠不符合收入确认的条件，所以在进行账务处理时，按捐赠物资的成本结转至“营业外支出”科目。
      由于会计和税法对捐赠事项的处理不同，就导致了税会差异的产生。

      例：2020年2月，某企业将自产的抗疫口罩捐赠给武汉红十字会，口罩的账面成本为100万，假设对应的进项税为12万，市场销售不含税价为120万。

      账务处理：
      借：营业外支出——捐赠支出 115.60
      贷：库存商品 100
             应交税费——应交增值税
      （销项税额） 15.60

      借：应交税费——应交增值税（减免税款） 15.60
      贷：其他收益 15.60

      借：营业外支出——捐赠支出 12
      贷：应交税费——应交增值税 12（进项税额转出）

      企业进行捐赠时，要开具增值税普通发票，价款120万，税金15.60万元，这部分税金作为免征额，在增值税纳税申报表中第 9栏填列，红十字会开具的公益性捐赠票据金额为135.60万元，这也是我们企业所得税税前可以扣除的金额。
      纳税申报表的填列：
      第一步：确认视同销售收入和视同销售成本
      视同销售收入就是我们开具的发票中的价款120万元，视同销售成本为账面成本（假设和计税基础一致）和进项税转出之和112万元。

      第二步：账载捐赠支出和税法规定的捐赠支出不一致时，要进行二次调整。

      文件依据：

      《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年41号）及填表说明对A105000表第30行：第30行“（十七）其他”：填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额，企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。
      若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。
      本例中，账载捐赠支出=115.60+12=127.60万元，税法允许税前扣除的捐赠支出为135.60元，在A105000表中第30行进行纳税调减8万元。

      至此，捐赠的税会差异调整完毕，企业不会因捐赠而额外增加税收负担。